成本核算是企业经营管理的重要内容之一。近年来，随着印刷市场竞争的不断加剧，企业经营日趋微利化，对有关成本核算的管理问题愈来愈引起印刷企业决策者、经营者和管理者的重视。业内专业人士也不断提出了一些很好的改革思路(如：“三全”成本管理；按客户订单核算成本等)，还有一些印刷企业在学习邯钢经验、降低成本、增加效益的实践中，进行了大胆尝试，并取得了一些成效。笔者想借此文，与业内同仁共同商讨，为进一步推动印刷企业成本核算改革工作助一臂之力。

一、印刷企业产品成本核算现状

早在上世纪80年代初，上海印刷业有关专业人士就曾指出：印刷企业产品成本核算“不能正确反映生产耗费；不能如实计算产品成本，对各种产品盈亏情况不明；不能正确编制成本计划；成本分析无从着手，核算无所适从；削弱了厂际产品成本的可比性” 目前印刷企业产品成本核算从整体效果看，不仅没有摆脱上述被动局面，而且面对印刷工艺技术的飞速发展，印刷产品的日新月异，许多企业基本上仍然采用的是“部门成本法”和“产值成本法”这些适应计划经济体制的核算模式，致使印刷企业成本核算中存在的诸多矛盾更为突出。

1．部门法成本核算——粗放型管理的产物。印刷作为加工行业产品品种、规格繁杂，所以印刷产品品种的分类标准，一直采用按加工工序分类的方法；在计划经济体制下，印刷企业产品由国家包产包销，印刷厂只追求速度、产值，而不讲盈利和效益，没有必要把产品成本核算细化。例如书刊装订，分为骑马订、平订、锁线订等，在工、料费消耗上存在很大差异，但在产品成本核算上，却仅以“书刊装订”综合成本反映，实际计算结果只是车间综合成本，只能满足企业粗放型管理的要求，而已经远远不能适应不断发展的新型印刷产品成本费用归集、市场直接按批量产品包工包料计价的方式，以及在市场经济中企业快速反映和应对市场的要求了。

2．产值成本法——人为操纵的成本法。印刷企业一直延用“百元产值成本法”，它是以每百元商品产值(现价)作为单位产品，来核算、考核产品成本的核算方法。这与印刷产品产量的计算习惯有着密切的联系。长期以来印刷企业形成了一种约定俗成的作法，即对某些规格、品种复杂，不易测定其实物产量的产品，就以产值替代实物产量进行核算。于是在印刷企业中，顺理成章地形成了两种成本核算方法：单位实物量成本和百元产值成本，以致于逐渐形成各类主要产品成本也都可以用百元产值成本进行计算考核。这已成为印刷企业的一大特色。

企业按现行价格计算的商品产值，是一项以货币同度量化的统计指标。印刷企业以“产品完工单”的产量乘以印刷产品工价计算出商品产值，再以商品产值计算出百元产值成本，这就对产品成本的真实性、准确性打了一个大大的折扣。因为在市场经济下，工价本身就是可以上下浮动的，特别是到了20世纪90年代后期，印刷工价为适应印刷市场的需求，已由“标准价”改为了“指导价”，对各地区、各类不同印刷企业产品计价的刚性约束力已不复存在了。这不仅失去了成本的可比性，而且给人为调整成本大开了方便之门。在同样的成本耗费条件下，只要增加产值，就可以使成本下降；而下调产值，又会造成成本上升。在商品产值的“掩盖”下，产品成本已 霸失去了它的“本来面目”。例如各类书刊的特 mm种装订，在工、料费消耗方面千差万别，但用百元产值成本计算后，得到的只是一个“特种装订”的平均成本价值，产品的真实耗费被商品产值平均值所掩盖。另外，有些企业在进行期间费用分摊时，也习惯采用产值指标，结果产值越高的部门，费用分摊的任务就越重，也不尽合理。总之，以百元产值成本法核算，使核算结果变成了“模糊成本”。